日前，財政部印發(fā)《關(guān)于加強會(huì )計人員誠信建設的指導意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，在加強會(huì )計人員誠信建設方面邁出了頂層設計的重要一步。
在經(jīng)濟新常態(tài)下，這份征求意見(jiàn)稿的出臺，對加強會(huì )計人員誠信建設而言可謂正當其時(shí)。
會(huì )計行業(yè)的應有之義
總體來(lái)看，征求意見(jiàn)稿明確了加強會(huì )計人員誠信建設工作的指導思想，并提出了政府推動(dòng)，社會(huì )參與；健全機制，有序推進(jìn)；加強教育，獎懲結合等基本原則，對如何加強會(huì )計人員誠信建設工作進(jìn)行概括，從而為具體工作的開(kāi)展提供指導。
而實(shí)際上，“誠信”二字本身即是會(huì )計工作的基本要求和道德準則。會(huì )計信息質(zhì)量的客觀(guān)性，要求會(huì )計人員本身的品質(zhì)是誠信可靠的。
在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )計工作的社會(huì )功能同樣決定了會(huì )計人員誠信建設的必要性。因為會(huì )計信息一直是維護市場(chǎng)經(jīng)濟良性發(fā)展的重要基礎性信息，必須客觀(guān)公正。我國《會(huì )計法》明確規定：“各單位必須依法設置會(huì )計賬簿，并保證其真實(shí)、完整”。征求意見(jiàn)稿的出臺進(jìn)一步強調了會(huì )計人員誠信的重要性。
江西財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院副院長(cháng)曹玉珊告訴記者，從一定意義上來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟。沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟就無(wú)法維系。而這種信用的一個(gè)重要載體就是客觀(guān)真實(shí)的會(huì )計信息。如果會(huì )計信息失真，那么市場(chǎng)經(jīng)濟就會(huì )失序。
此前，我國為保障會(huì )計信息真實(shí)客觀(guān)，在準則和制度建設方面做出了大量的努力，也取得了非常顯著(zhù)的成效。南京大學(xué)會(huì )計與財務(wù)研究院副院長(cháng)李翔表示，準則和制度建設在早期的誠信建設中發(fā)揮了重要的作用。
“保障會(huì )計信息真實(shí)完整，需要針對性地解決客觀(guān)和主觀(guān)兩方面因素。會(huì )計準則、內控體系等制度建設主要針對客觀(guān)因素，在過(guò)去10多年里已經(jīng)被會(huì )計人員理解消化，現在從主觀(guān)因素出發(fā)加強會(huì )計人員誠信建設，實(shí)際上恰逢其時(shí)。對會(huì )計信息客觀(guān)有效而言，誠信建設與制度建設是兩個(gè)重要支撐，二者相輔相成�！崩钕枵f(shuō)。
同時(shí)，誠信建設也是會(huì )計職業(yè)發(fā)展的必然要求。在中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（CICPA）發(fā)布的《職業(yè)道德守則》中有規定：注冊會(huì )計師應當在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠實(shí)守信。國外具有一定影響力的會(huì )計職業(yè)團體如美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）、特許會(huì )計師公會(huì )（ACCA）、特許管理會(huì )計師公會(huì )（CIMA）等，也都把會(huì )計人員的誠信品質(zhì)作為硬性或軟性考察的關(guān)鍵指標。能夠看出，征求意見(jiàn)稿的制定發(fā)布對提高會(huì )計人員誠信意識、營(yíng)造良好會(huì )計誠信環(huán)境具有重要意義。
加強信用檔案建設
此次發(fā)布的征求意見(jiàn)稿在增強會(huì )計人員誠信意識、加強會(huì )計人員信用檔案建設、完善會(huì )計人員誠信激勵和失信懲戒機制等方面，進(jìn)行了較為詳細的制度設計。
其中，信用檔案建設被認為是非常具體且實(shí)操性較強的一項措施，對推動(dòng)會(huì )計人員誠信建設具有較強的指導意義，但建設難度也相對較大。
曹玉珊向記者表示，信用檔案建設的統一標準和方法、信息化水平以及運行成本等3方面需要在具體執行的過(guò)程中著(zhù)重予以考量。他建議，在信用檔案建設及運用的過(guò)程中，要深化信用檔案管理的政府監督和調控，加大對信用檔案的建設、利用和共享等問(wèn)題的系統立法，讓會(huì )計人員認識到信用檔案的重要性和影響力，同時(shí)亦在一定程度上降低或分攤其運行成本。
“全國各級會(huì )計主管部門(mén)和監管部門(mén)要堅持‘有規可依、有規必依、違規必究、執規必嚴’。誠信體系一旦運用起來(lái)就要嚴格執行。各級相關(guān)部門(mén)要明確職責，承擔相應義務(wù)，正確行使自身權力，對失信的會(huì )計人員實(shí)施相應的懲罰措施，做到違規必究，并且要真正落實(shí)到每一步，最終使得其失信成本大于其失信所得�！辈苡裆赫f(shuō)。
李翔更加關(guān)注信用檔案建設的公平性問(wèn)題。征求意見(jiàn)稿提出“充分利用信息化技術(shù)手段，推動(dòng)建設會(huì )計人員信用信息管理系統”“爭取審計等部門(mén)支持”的相關(guān)舉措，意味著(zhù)會(huì )計人員信用檔案的建設是一項涉及多部門(mén)、機構以及用人單位的系統性工程。他認為，一方面，為保證制度執行的公平性，信用信息采集的標準需要全國統一，并且盡量采用信息化手段，減少采集過(guò)程中的人為因素；另一方面，業(yè)務(wù)主管部門(mén)之外的監管部門(mén)，以及提供信用信息的其他部門(mén)和機構，這些單位為提供會(huì )計人員信用信息會(huì )付出一定的成本，這將有可能導致這些單位不具有建設會(huì )計人員信用檔案的積極性。
“實(shí)際上，可以從另一個(gè)角度來(lái)思考這個(gè)問(wèn)題�！崩钕枵f(shuō)，“高質(zhì)量的信用檔案能夠起到信用引導的作用。信用檔案中的信息越真實(shí)詳細，對于這些單位來(lái)說(shuō)，其用人成本就越小。過(guò)去單位聘用會(huì )計人員除了看簡(jiǎn)歷之外，還要在行業(yè)內多方打聽(tīng)其業(yè)務(wù)能力和信用信息。如果信用檔案能夠完整建立，則用人單位在這方面的成本將大大減少�！�
激勵機制作用更大
在征求意見(jiàn)稿中，另一個(gè)值得關(guān)注的具體措施是獎懲機制的完善。
具體來(lái)看，征求意見(jiàn)稿提出，在先進(jìn)會(huì )計工作者評選、會(huì )計職稱(chēng)考試或評審、高端會(huì )計人才選拔等資格審查過(guò)程中，對嚴重失信會(huì )計人員實(shí)行“一票否決制”。
曹玉珊表示，在社會(huì )生活中，失信懲戒機制通過(guò)經(jīng)濟手段和道德譴責手段將有嚴重失信行為的個(gè)體從市場(chǎng)主流中剔除，同時(shí)形成一種向誠信者傾斜的激勵機制和社會(huì )環(huán)境等。具體到會(huì )計人員誠信建設，他認為，誠信激勵和失信懲戒機制的完善，對于會(huì )計人員誠信建設更具有理論之外的現實(shí)推動(dòng)作用。
其實(shí)，對于失信會(huì )計人員懲戒機制的探索，在陜西、浙江等全國部分省市已經(jīng)展開(kāi)。目前，負面清單制度、黑名單制度對于大部分會(huì )計人員而言已經(jīng)不是陌生詞匯，注冊會(huì )計師行業(yè)更是對信用有污點(diǎn)的從業(yè)人員拒之千里。
征求意見(jiàn)稿此次提出的激勵機制值得關(guān)注。征求意見(jiàn)稿提出，會(huì )計人員信用記錄將作為先進(jìn)會(huì )計工作者評選、會(huì )計職稱(chēng)考試或評審、高端會(huì )計人才選拔等資格審查的重要依據。對具有良好誠信記錄的會(huì )計人員，在教育、就業(yè)、創(chuàng )業(yè)等領(lǐng)域給予重點(diǎn)支持，盡力提供更多便利服務(wù)。鼓勵用人單位依法使用會(huì )計人員信用信息，優(yōu)先聘用、培養、晉升具有良好誠信記錄的會(huì )計人員。
李翔表示，此前，先進(jìn)會(huì )計工作者評選、高級會(huì )計師評審等傳統的激勵措施更加向處于會(huì )計行業(yè)“塔尖”的人才傾斜，而此次征求意見(jiàn)稿提出的激勵機制將更向“塔基”開(kāi)放——對于大部分踏實(shí)工作、勤勉盡責的基層會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，這種激勵機制將被更加看重。
信息來(lái)源：中國會(huì )計報
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